本文摘要：我国支出会计学已挣脱计划经济体制下的模式，踏上了创建适应环境市场经济必须，具备中国特色、科学规范的支出会计学模式的道路。但这几年来，财政管理体制改革的步伐减缓，按照公共财政理论设计的支出管理模式已开始创建，预算编制、继续执行等环节的管理制度正在再次发生根本性的变化，支出会计学的客体运营环境又再次发生了变化，因此，支出会计学又面对着更进一步的改革。

我国支出会计学已挣脱计划经济体制下的模式，踏上了创建适应环境市场经济必须，具备中国特色、科学规范的支出会计学模式的道路。但这几年来，财政管理体制改革的步伐减缓，按照公共财政理论设计的支出管理模式已开始创建，预算编制、继续执行等环节的管理制度正在再次发生根本性的变化，支出会计学的客体运营环境又再次发生了变化，因此，支出会计学又面对着更进一步的改革。当前支出会计学面对的一些问题：会计核算的内容较宽；会计科目功能严重不足；我国政府会计信息透露的不充份；会计核算以所持构建制为基础有一定的局限性；财务报表制度不完善。笔者指出，糅合西方国家政府会计学改革的经验，并融合我国的国情，我国的支出会计学改革应向新的结构支出会计学体系；具体政府会计学主体；支出会计核算中逐步使用权责再次发生制制度；提升政府会计信息质量，规范我国政府会计信息透露；完备政府财务报告体系；强化会计学队伍建设，贯彻推崇单位的财务管理工作等宏观6方面著手。

更佳地服务于国家的支出继续执行和管理工作，通过已完成国家支出收支任务和各项行政任务、事业计划，充分发挥支出资金用于的经济效益和社会效益，为逐步创建与社会主义市场经济相适应的公共财政体制起着大力不利的起到。文献综述探求（2005年）通过对国外市场经济国家认为了我国的政府会计准则的适用范围即政府会计学的管理范围、概念框架建设的研究。江莉萍（2005年）认为我国政府会计信息透露的市场需求，通过分析我国政府会计信息透露不充份的展现出及成因，明确提出了规范我国政府会计信息透露的七点建议。李纪文（2005年）认为在现有的支出会计制度下，随着财政管理体制改革大大深化和公共财政理论的创建，支出会计学改革应向政府会计学体系和政府会计核算基础两个问题上进行改革，明确提出不应循序渐进地引进权责再次发生制。

郭十全（2005年）认为随着财政体制改革的不断深入，部门支出、国库集中于缴纳、政府订购、工资统发等多种管理方式的创意与运用，支出会计核算体系和制度的不适应性越发引人注目。就支出收支并帐；社会保险基金划入总预算会计核算，工资统发、政府订购与国库集中于缴纳等核算与政府收支分类改革的交会这三个问题明确提出了对政府会计学改革的几点建议。薛志勇等认为随着部门支出、国库集中于缴纳等财政改革政策的实施，拒绝支出单位财务人员对工资统发、政府订购、编成部门支出、收支等一系列的业务内容要熟知掌控，因此要强化支出会计学队伍建设，提升支出会计学整体素质是增强财务管理和提升会计工作质量的前提条件，而制订会计学的道德规范，创建遵从职业道德的监督考核机制是提升会计工作质量和总体素质的确保。裴荣等（2005年）认为政府会计学改革问题日益受到政府主管部门及学术界的推崇，在创建以体现财务代为责任为目标的新型政府会计学体系过程中，制订高效、清晰的会计准则，毫无疑问是改革的中心环节。

针对建构政府会计准则概念框架的重要性及若干理论问题做到了探究。卢大美认为随着财政管理体制改革的步伐减缓，按照公共财政理论设计的支出管理模式已开始创建，预算编制、继续执行等环节的管理制度正在再次发生根本性的变化，支出会计学的客体运营环境又再次发生了变化，因此，现行支出会计学又面对着新的问题与严重不足，必须更进一步改革和发展。

杨玉梅认为我国支出会计学的改革应向实际抵达，必需创建中国特色的支出会计学体系和制度。对支出会计学改革的思维以1998年1月1日起全面继续执行《财政总预算会计制度》、《行政单位会计制度》、《事业单位会计准则(全面推行)》、《事业单位会计制度》为标志，指出我国支出会计学已挣脱计划经济体制下的模式，踏上了创建适应环境市场经济必须，具备中国特色、科学规范的支出会计学模式的道路。

但这几年来，财政管理体制改革的步伐减缓，按照公共财政理论设计的支出管理模式已开始创建，预算编制、继续执行等环节的管理制度正在再次发生根本性的变化，支出会计学的客体运营环境又再次发生了变化，因此，支出会计学又面对着更进一步的改革。未来支出会计学如何改革，本文想要谈谈自己的浅见。一、支出会计学的起到及其重要性我国会计学，按其体现和监督的内容和对象，一般分成两大类。

一类是企业会计，一类是支出会计学。他们的社会经济属性和目的截然不同，前者是应用于国民经济各类物质生产的企业单位的专业会计学，为社会获取产品、积累资金因而必需侧重经济效益，以大于的投放获得仅次于的生产量，具备经营性；后者是应用于我国各级政府财政机关和政府所属的行政、事业单位的一种专业会计学，它是为国家的支出继续执行和管理服务的，它既要为圆满的已完成国家支出收支任务而希望侧重支出资金用于的经济效益，又要为国家各项行政任务和事业计划的构建而侧重社会效益，简而言之就是要“较少花钱、多办事、事办成”。具备具体的公共性、财政性和非营利性。支出会计学是为支出管理服务的，支出管理体系要求支出会计学体系。

我国现行的支出会计学体系为：(一)财政总预算会计学它是指各级政府财政部门核算、体现和监督政府支出继续执行和财政周转金等各项财政性资金活动的专业会计学。（二）事业单位会计学它是以事业单位实际再次发生的各项经济业务为对象，记录、体现和监督事业单位预算（年度财务收支计划）继续执行过程及其结果的专业会计学，是支出会计学的一个组成部分。（三）行政单位会计学是指中华人民共和国各级权力机关、行政机关、审判机关和检察机关以及党派、政协机关等行政单位核算、体现和监督本单位经济业务活动的专业会计学。是支出会计学的一个组成部分。

（四）参予支出继续执行的国库会计学、收益征解会计学（还包括税务会计学、农业税征解会计学、关税会计学）和基本建设经费会计学等国库会计学它核算体现和的监督的内容是国家支出资金的金属制和拨给。收益征解会计学它体现和的监督的内容是各项税收资金的运用。基本建设经费会计学是体现和核算预算内用作基本建设开支的专门会计学，归属于支出会计学序列。二、当前支出会计学面对的问题财政部制发的支出会计制度自实行以来，基本上符合了各级财政部门和行政、事业单位强化管理支出管理和会计核算的必须，对提升我国支出会计学的整体管理水平起着了大力的起到，同时也为我国政府会计核算更进一步向国际惯例投向奠定了基础。

随着社会主义市场经济体制和财政预算管理制度改革的逐步了解，部门支出、国库集中于缴纳、政府订购、工资统发等多种管理方式的创意与运用，现行支出核算体系和制度的不适应性日益突出。（一）会计核算的内容较宽长期以来，我国各级财政编成的政府支出有两套，一套是预算内收支支出，另一套是预算外收支计划。由于预算内、外资金会计核算互相独立国家，会计报表自成体系，财政部门内部机构各管一摊，分别对外获取收支信息，这不仅无法提升管理效率，而且无法全面、精确、原始地核算、体现政府财政性资金分配、用于的全貌。

实行部门支出改革后，虽然编成了综合支出，但支出内外收支仍融合过于，不仅预算外资金核算方面，乃至社会保险基金、政府的债权、债务、产权，没或没原始地划入财政总预算会计核算。行政、事业单位会计学不核算政府的基本建设经费，固定资产的用于也不计提保险费。（二）会计科目功能严重不足近年来，随着公共财政体制的逐步创建，财政支出领域展开了政府订购、工资统发、部门支出、国库集中于缴纳等一系列根本性改革。

而这些新举措、新的拒绝以及由此引发的财政资金流向、流入的变化，现行会计科目反映不出来。财政集中于所持制度和政府订购制度的实行，使财政资金的流向再次发生根本性变化。支出单位用作派发工资、购建固定资产、出售服务等所必须的财政资金，仍然由财政通过主管部门拨入用款单位，而是由财政部门从单一帐户或政府订购专户按规定程序拨入职工工资帐户或必要拨给给获取商品或服务的供应商。部门接到的财政资金，一方面展现出为收益的减少，另一方面展现出为费用的减少（如工资开支等）或非货币性资产的减少（如存货、开建工程、固定资产等）。

有的工资统发中心甚至没设帐展开分户核算，意味着是代理单位派发工资，表册资料、缴纳凭证全部返给单位核算，所谓统发的目的几乎是为了不拖欠工资，显然无法反映财政国库管理的拒绝。这就必须对部门会计制度规定的核算内容和会计科目展开适当的改动。

某种程度，在财政总预算会计学中，也要核算和体现这一资金流向的变化。（三）我国政府会计信息透露的不充份我国政府机构可观，职能范围普遍，财务活动面广，各级政府的构成部门之下有二级、三级机构，行政机关之下有事业单位；同时，事业单位中有一部分归属于企业化管理。针对如此简单的体系，当前作为政府对外透露会计信息的窗口，财政部门并无法全面体现政府的全部财务活动和财务代为责任的遵守情况。

如有些部门因基础设施构成的固定资产不存在注册不及时，甚至不入帐等情况；即使已入帐的固定资产，按现行制度不计提保险费，也无法体现固定资产的用于情况。一些部门长期存在的资产帐目不实、资产虚增等问题，无法现实、原始体现支出单位闲置的经济资源及用于情况。同时，在基层政府部门和单位，不存在着一些会计人员素质偏高，会计学执法人员比较肿胀部门和小团体利益收缩，会计信息质量不存在瑕疵，由此各单位、各部门、各级政府逐层汇总的会计信息的真实性无法确保。

在编成部门支出时，在方法上实施零基支出，在对各支出单位选曲部门支出时，基本开支按照定额核定，对项目展开评估，按照轻重缓急排序，根据财力的有可能来决定。财政部门在除了作好核定编成、制订标准定额等工作外，还要摸清各部门的家底，充份理解各部门资源闲置和用于情况。如果没可信的会计信息，就无法编成“零基支出”。

（六）强化会计学队伍建设，贯彻推崇单位的财务管理工作　　随着部门支出、国库集中于缴纳等财政改革政策的实施，并不增加部门财务的职能，忽略支出会计学不应更为推崇财务管理工作。这拒绝支出单位财务人员对工资统发、政府订购、编成部门支出、收支等一系列的业务内容熟知掌控，因此要强化支出会计学队伍建设，提升支出会计学整体素质是增强财务管理和提升会计工作质量的前提条件，而制订会计学的道德规范，创建遵从职业道德的监督考核机制是提升会计工作质量和总体素质的确保。财政部门及单位不应贯彻抓住会计学的培训和教育，积极开展时间较短、收效低、针对性强劲的岗位培训和业务学习，提升专业水平，强化《会计法》等国家各项财政法规和职业道德的教育，提升会计学的职业道德水平和法律科学知识，通过一系列制度，制约会计学的工作不道德，确保会计学诚信为本，爱岗敬业，坚决准则，客观公正，使其充分发挥支出会计学监督的纽带和桥梁起到。

　实施支出会计学改革，某种程度是在支出管理方法和手段的改良，而是对财政预算体制显然改革，超越了原先的以所持构建制核算的框架，也是实施公共财政理论的一项最重要工作。实践证明，尽管目前展开支出会计学改革还不存在许多问题，必须一个逐步推进的过程，但在为强化财政资金开支管理、转变会计核算方式、支出继续执行情况掌控等方面都能起着较小的起到，我们不应充分认识集中于改革的重要性。

构建资源和数据共享，提升支出和国库管理效率，强化财政总预算会计核算和管理的真实性、及时性和准确性，为充分发挥财政职能，强化支出监督，强化宏观调控，全面前进财政管理制度的改革，逐步创建与社会主义市场经济相适应的公共财政体制起着大力不利的起到。

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